В целях исчисления акцизов под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков: индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
Об этом Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-06/187.
В соответствии со ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) комбинированные ставки акцизов применяются в Российской Федерации в отношении сигарет и папирос. При этом начиная с 2012 г. ставки акцизов на указанные виды табачной продукции не дифференцируются в зависимости от наличия (или отсутствия) фильтра.
Комбинированная ставка состоит из двух частей: специфической составляющей ставки акциза, устанавливаемой в твердой сумме (в рублях за 1 тыс. штук), и адвалорной составляющей ставки акциза, устанавливаемой в процентах к стоимости реализованных (переданных) сигарет и папирос, исчисленной исходя из максимальных розничных цен.
Кроме того, указанной статьей Кодекса наряду с комбинированной ставкой утверждена минимальная специфическая ставка акциза в твердой сумме (в рублях за 1 тыс. штук), которая установлена во избежание занижения налогоплательщиками максимальных розничных цен и снижения поступления акцизов в бюджет.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и сферы услуг. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Согласно п. 2 ст. 187.1 Кодекса в целях исчисления акцизов под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков: индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
Исчисление акцизов на табачные изделия в зависимости от максимальных розничных цен позволяет обеспечить стабильные поступления указанного налога в федеральный бюджет в случае снижения объема производства сигарет и папирос в натуральном выражении.
Кроме того, установление наряду с комбинированной ставкой минимальной специфической ставки в твердой сумме позволяет обеспечить определенный уровень доходов бюджета в случае снижения максимальных розничных цен.
Сумма акциза по сигаретам и папиросам с учетом комбинированной ставки рассчитывается налогоплательщиком в следующем порядке:
определяется сумма акциза, соответствующая специфической составляющей ставки акциза, путем умножения количества реализованных в истекшем налоговом периоде сигарет и папирос на специфическую составляющую ставки;
определяется сумма акциза, соответствующая адвалорной составляющей ставки акциза, путем умножения стоимости реализованных в истекшем налоговом периоде сигарет и папирос, исчисленной исходя из максимальных розничных цен, на адвалорную (в процентах) составляющую ставки акциза;
определяется сумма акциза по комбинированной ставке путем сложения вышеуказанных сумм;
определяется минимальная сумма акциза путем умножения количества реализованных сигарет и папирос на минимальную ставку акциза, установленную в рублях;
сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке, сравнивается с минимальной суммой акциза.
Если сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке акциза, равна или больше минимальной суммы акциза, то в бюджет уплачивается сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке; если сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, меньше минимальной суммы акциза, в бюджет уплачивается сумма, рассчитанная по минимальной ставке акциза.
Пунктом 3 ст. 187.1 Кодекса для налогоплательщиков - изготовителей либо импортеров сигарет (папирос) предусмотрена обязанность подавать в налоговый орган по месту учета либо в таможенный орган по месту декларирования подакцизных товаров уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (наименованию) сигарет (папирос) не позднее чем за 10 дней до начала календарного месяца, в котором эти цены будут применяться. Формы таких уведомлений утверждены Приказом Минфина России от 25.08.2006 N 108н.
Согласно п. 4 ст. 187.1 Кодекса информация о максимальных розничных ценах, а также о месяце и годе изготовления, заявленных в уведомлении, должна быть нанесена на каждую потребительскую пачку (упаковку) табачных изделий. Исключение сделано только в отношении сигарет и папирос, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст. 185 Кодекса, в том числе при помещении таких изделий под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, беспошлинной торговли.
Статьей 187.1 Кодекса установлено, что в течение срока действия уведомления не допускается производство сигарет или папирос с нанесением информации о максимальной розничной цене, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщикам предоставлено право изменять максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий, при этом они обязаны подавать в налоговый (таможенный) орган новое уведомление за 10 дней до начала следующего налогового периода. Максимальные розничные цены, указанные в новом уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.
Как установлено ст. 14.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, завышение максимальной розничной цены, указанной на упаковке производителем, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере 5000 руб.; на должностных лиц - 50 000 руб. или дисквалификацию на срок до 3 лет; на юридических лиц - в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых государством цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более 1 года.
Согласно п. 3 ст. 187.1 Кодекса информация о максимальных розничных ценах на сигареты и папиросы, указанная в уведомлениях, представляемых в налоговые или таможенные органы, подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования ФНС России или ФТС России соответственно.
На основании статистической налоговой отчетности ФНС России (форма 5-ТИ ''О налоговой базе и структуре начислений по акцизам на табачные изделия за 2011 год'') в общей сумме поступления акцизов по сигаретам без фильтра в размере 3243 млн руб. 49 процентов составляет сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке. Соответственно, 51 процент от суммы акциза, поступившей по указанным сигаретам, составляет сумма акциза, исчисленная по минимальной специфической ставке.
В то же время по сигаретам с фильтром из общей суммы акциза за 2011 г. - 135 412 млн руб. - сумма акциза, исчисленная по комбинированной ставке, составляет 73 процента суммы поступления акцизов и 27 процентов - сумма акциза, исчисленная по минимальной специфической ставке.
В целом по сигаретам и папиросам 72 процента от поступившей суммы акциза составляет акциз, исчисленный по комбинированной ставке, и 28 процентов - по минимальной специфической ставке.
