Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается каждому работнику независимо от того, на каком режиме налогообложения находится организация, – общем или каком-либо специальном режиме.
Порядок исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности в отношении граждан, работающих в организациях или у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен в Федеральном законе от 31.12.2002 №190-ФЗ (Закон). Согласно данному порядку пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет двух источников: средств Фонда социального страхования (ФСС) в меньшей части и средств работодателя.
Но работодатель может выбрать другой вариант – добровольное страхование работников. В результате, ответственность за начисление пособий полностью ложится на плечи ФСС естественно за определенную плату.
Какой же вариант предпочтительней?
Выплата пособия за счет двух источников
В соответствии со статьей 2 Закона гражданам, работающим в организациях, находящихся на спецрежимах, в том числе на упрощенной системе налогообложения (УСН) пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
- средств ФСС, поступающих единого налога, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ); сейчас он составляет 1100 руб.;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один МРОТ.
Заметим, что согласно п. 1 статьи 3 Федерального закона от 22.12.2005 №180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием за полный календарный месяц не может превышать 15 000 рублей.
В среднем, в месяце 21 рабочий день. Тогда та сумма, которую возместить ФСС в расчете на день, составит: 1100÷21=52,38руб.
Максимальный размер пособия в расчете на день: 15000÷21=714,29руб.
Таким образом, работодатель должен заплатить из своих средств: 714,29-52,38=661,91руб.
Более того, еще 15 января 2003г. ФСС выпустил письмо №02-18/05-195, в котором говорилось, что при наступлении страховых случаев работодатели в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплату в отделение (филиал отделения) ФСС по месту регистрации. Выделение средств осуществляется отделением (филиалом отделения) ФСС на основании предоставленной страхователем промежуточной расчетной ведомости или справки - расчета, а также иных документов, затребованных отделением (филиалом отделения) ФСС, после проверки представленных страхователем документов. Каких иных документов – не сказано?
Если организация, находящаяся на УСН, применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то согласно пп. 6 п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК) суммы, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности, уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Добровольная уплата страховых взносов в ФСС
Согласно статье 3 Закона работодатели, применяющие УСН, вправе добровольно уплачивать в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК «Единый социальный налог»
При уплате работодателями страховых взносов в ФСС выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств данного фонда. Порядок уплаты страховых взносов определяется Правительством РФ.
В соответствии с п. 1 статьи 237 НК при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе и оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.
При этом суммы, израсходованные на уплату взносов, не могут быть учтены работодателем при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Какой из вариантов выбрать, решать Вам. На самом деле, следует просто посчитать, что является более выгодным для Вашей организации – уплачивать взносы на добровольное страхование работников в ФСС или выбрать вариант, когда пособия уплачиваются за счет собственных средств и средств, возмещаемых ФСС.
Рассмотрим примеры.
Пример 1. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Выплаты работникам за отчетный период составили 250000руб, в том числе пособия по временной нетрудоспособности – 7000руб.; возмещения за счет средств ФСС – 500руб. Взносы в Пенсионный фонд (ПФ) – 38000руб. Совокупный доход – 2650000руб.
Традиционный способ страхования.
1. Единый налог:
2650000×6%=159000руб.
2. Часть пособия по временной нетрудоспособности, уплаченная за счет средств организации:
7000-500=6500руб.
3. Сумма взносов и пособий – пособия по временной нетрудоспособности и взносы в ПФ:
6500+38000=44500руб.
4. Уменьшение суммы налога на суммы взносов и пособий (п.3 статьи 346.21 НК: сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%):
50% единого налога =79500руб.;
79500>44500, значит, уменьшить налог можно на всю сумму уплаченных взносов:
159000-44500=114500руб.
5. Сумма платежей организации за отчетный период:
114500+6500+38000=159000руб.
Добровольное страхование.
1. Единый налог:
2650000×6%=159000руб.
2. Сумма добровольных взносов:
(250000-7000)×3%=7290руб.
3. Уменьшение суммы налога на суммы взносов в ПФ:
50% единого налога =79500руб.;
79500>38000, значит, уменьшить налог можно на всю сумму уплаченных взносов:
159000-38000=121000руб.
4. Сумма платежей организации за отчетный период:
121000+38000+7290=166290руб.
Сравним платежи в первом и втором вариантах:
159000руб. меньше 166290руб., а значит, использовать первый вариант выгоднее.
Рассмотрим другой пример, когда величина пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных работниками, довольно-таки значительна.
Пример 2. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Выплаты работникам за отчетный период составили 250000руб, в том числе пособия по временной нетрудоспособности – 90000руб.; возмещения за счет средств ФСС – 6000руб. Взносы в Пенсионный фонд (ПФ) – 38000руб. Совокупный доход – 2650000руб.
Традиционный способ страхования.
1. Единый налог:
2650000×6%=159000руб.
2. Часть пособия по временной нетрудоспособности, уплаченная за счет средств организации:
90000-6000=84000руб.
3. Сумма взносов и пособий – пособия по временной нетрудоспособности и взносы в ПФ:
84000+38000=122000руб.
4. Уменьшение суммы налога на суммы взносов и пособий (п.3 статьи 346.21 НК: сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности; при этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%):
50% единого налога =79500руб.;
79500<122000, значит, уменьшить налог можно лишь на 50% налога:
159000-79500=79500руб.
5. Сумма платежей организации за отчетный период:
79500+84000+38000=201500руб.
Добровольное страхование.
1. Единый налог:
2650000×6%=159000руб.
2. Сумма добровольных взносов:
(250000-90000)×3%=4800руб.
3. Уменьшение суммы налога на суммы взносов в ПФ:
50% единого налога =79500руб.;
79500>38000, значит, уменьшить налог можно на всю сумму уплаченных взносов:
159000-38000=121000руб.
4. Сумма платежей организации за отчетный период:
121000+38000+4800=163800руб.
Сравним платежи: 201500руб.>163800руб., то есть организации гораздо выгоднее уплачивать взносы на добровольное страхование, ведь экономия в нашем примере составит 37700руб.
