|
Н. Афанасьева УСН И ЕНВД: ИЗМЕНЕНИЯ В НКРазделы: УСН, ЕНВДС 1 января 2009 г. Налоговый кодекс (НК) действует в новой редакции. Изменения коснулись не только общего режима налогообложения, но и специальных режимов, главным образом упрощенной системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Переход на УСН производится налогоплательщиком с начала нового налогового периода. При этом согласно п. 1 статьи 346.13 НК заявление о переходе должно быть подано в предшествующем году в период с 1 октября по 30 ноября. При расчете объемов выручки не нужно учитывать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД. Ежегодно устанавливаются коэффициенты-дефляторы для расчета выручки при применении УСН и ЕНВД. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 №395 утвержден новый показатель коэффициента-дефлятора на 2009 г. для целей УСН. Согласно абз. 2 п. 2 статьи 346.12 НК при применении УСН на коэффициент-дефлятор умножается 15 миллионов рублей дохода за 9 месяцев предшествующего года для ограничения права перехода на УСН, а также 15 миллионов рублей дохода, при превышении которых налогоплательщик обязан вернуться на общий режим налогообложения (абз. 3 п. 4 статьи 346.13 НК). В 2009 г. коэффициент-дефлятор для целей УСН установлен в размере 1,538. Таким образом, организации вправе перейти на УСН с 1 января 2010 г., если их доход за 9 месяцев 2009 г. не превышает: 15000000руб. × 1,538 = 23070000руб. При этом организации и индивидуальные предприниматели должны вернуться на общий режим налогообложения, если их выручка в 2009 г. составит: 20000000руб. × 1,538 = 30760000руб.
Утверждено значение коэффициента-дефлятора для целей ЕНВД в 2009 г. На коэффициент-дефлятор К1 должна умножаться установленная для каждого из видов предпринимательской деятельности базовая доходность (п. 4 статьи 346.29 НК). В 2009 г. этот коэффициент будет равен 1,148. Согласно пп. 1 п. 2.2 новой редакции статьи 346.26 НК с 1 января 2009 г. на уплату ЕНВД не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. Среднесписочная численность работников налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 №69. Таким образом, если численность работников в целом по организации, занятых как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой в соответствии с иными режимами налогообложения, за предшествующий календарный год (2008 г.) превысит 100 человек, то такая организация утрачивает право на применение ЕНВД с 1 января 2009 г. и, соответственно, должна перейти на общий режим налогообложения. Однако если в I квартале 2009 г. численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может быть переведена на уплату ЕНВД с начала следующего налогового периода, т.е. с начала II квартала 2009 г. Согласно новой редакции статьи 346.26 НК на уплату ЕНВД не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Если доля участия другой организации не превышает 25%, то применение ЕНВД при соблюдении прочих условий не отменяется. Данная норма не распространяется на организации, уставный капитал которых более чем на 25% состоит из вкладов физических лиц. Указанное ограничение на применение ЕНВД для отдельных видов деятельности не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом от 19.06.1992 №3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Организация, применяющая в 2008 г. специальный налоговый режим ЕНВД, в уставном капитале которой доля участия другой организации или нескольких организаций составляет более 25%, с 1 января 2009 г. обязана перейти на иной режим налогообложения. Таким образом, даже если доля участия каждой организации меньше 25%, но в то же время суммарная доля участия других организаций превышает указанный порог, применение ЕНВД с 2009 г. незаконно. Немало вопросов возникает у муниципальных унитарных предприятий. Основы деятельности унитарных предприятий определены в статьях 214, 294 и 295 Гражданского кодекса (ГК) и Федеральном законе от 14.11.2002 №161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях". Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. Согласно статье 11 НК для целей НК и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. РФ, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 НК определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах. Таким образом, в рассматриваемом случае положения пп. 2 п. 2.2 новой редакции статьи 346.26 НК не являются основанием, препятствующим применению унитарным предприятием ЕНВД. Подобные разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 14.10.2008 №03-11-04/3/462 и от 07.10.2008 №03-11-04/3/455. В соответствии с пп. "е" п. 17 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 №155-ФЗ в статье 346.27 НК в абз. 12 слова "в баллонах" исключены, после слова "телемагазины" добавлены слова "телефонную связь", слово "(изготовления)" заменено словами "(изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле". Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах, относится к розничной торговле. Кроме того, следует обратить внимание на отсрочку по применению пп. 1 и 2 п. 2.2 статьи 346.26 НК. До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 №86-ФЗ "О лекарственных средствах", не будут распространяться ограничения на применение ЕНВД, установленные в пп. 1 и 2 п. 2.2 статьи 346.26 НК (статья 5 Федерального закона от 26.11.2008 №224-ФЗ). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
