Организация оплатила визы своим сотрудникам в связи с командировкой. Однако командировка не состоялась. Производить ли в данном случае начисление на заработную плату сотрудникам единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
Согласно п. 1 статьи 236 Налогового кодекса (НК) объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 238 НК все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал, сборы за выдачу (получение) виз и другое.
Таким образом, ЕСН на сборы за получение виз в связи с командировкой работников заграницу не начисляется, и факт отмены командировки при этом не имеет никакого значения, ведь затраты на получение виз фактически произведены и документально произведены налогоплательщиком.
То же относится и к страховым взносам на ОПС, ведь согласно п. 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по ЕСН.
