|
И. Еланина ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕНВДРазделы: ЕНВДНалоговым периодом по ЕНВД согласно статье 346.30 Налогового кодекса (НК) признается квартал.
где ВД - вмененный доход за квартал. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 статьи 346.32 НК). Сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого дохода уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам I, II, III, IV кварталов соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме. Обратите внимание, что Федеральный закон №101-ФЗ внес изменения в статью 346.32 НК, которые несколько ухудшили положение налогоплательщика. С 2006 года п. 2 статьи 346.32 НК устанавливает, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством России при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Таким образом, изменения, внесенные Законом №101-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 года, ухудшают положение налогоплательщика по двум направлениям. Во-первых, для уменьшения суммы налога необходимо, чтобы суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были не просто уплачиваемы за данный период времени, а фактически перечислены. При этом уплата должна совпадать с периодом времени, за который начисляется налог. Фактически это означает то, что необходимо досрочно оплатить всю сумму взносов, причем в том же налоговом периоде. Если, например, страховые взносы по зарплате за декабрь мы заплатим в январе, то нам могут не подтвердить уменьшение налоговой базы. Согласно письмам Минфина России в письмах от 31 января 2006 года №03-11-04/3/52 и от 10 июля 2006 года №03-11-05/174, если уплата взносов в Пенсионный фонд РФ произведена после подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал, то уменьшение налога на сумму взносов следует производить в следующем за отчетным кварталом периоде. Если же уплата взносов произведена до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал, налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму взносов. Однако в первом случае можно подать уточненную налоговую декларацию за отчетный период, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за налоговый период. Такие разъяснения Минфина содержит письмо от 31 августа 2006 года №03-11-04/3/398. Во-вторых, непонятно, что значит "при этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%": 50% чего - суммы налога либо суммы уменьшения налога? Например, если налогоплательщик исчислил налог в сумме 3000 рублей, страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности исчислил в сумме 2000 рублей, уплатил 1600 рублей, то он вправе уменьшить сумму налога либо на 1500 рублей – 50% суммы налога, либо на 800 рублей – 50% оплаченной предельной суммы уменьшения налога. Налоговые органы вначале, из-за того, что в том предложении, где стоят слова про 50%, есть только сумма налога, согласятся с тем, чтобы это было 50% суммы налога. Но затем они могут сыграть на неустранимом противоречии и предложить уменьшение на 50% предельной суммы уменьшения налога или 50% суммы налога, в зависимости от того, что будет выгоднее. Пункт 2 статьи 346.29 НК устанавливает к исчисленной за квартал сумме единого налога налоговый вычет, размер которого определяется как:
При уменьшении суммы налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование берется сумма уплаченных взносов, но в пределах исчисленных сумм. При этом сумма ЕНВД с 1 января 2006 года не может быть уменьшена более чем на 50%, то есть ограничение распространяется одновременно и на сумму страховых взносов, и на сумму пособий по временной нетрудоспособности. До 2006 года законодательством было установлено 50-процентное ограничение по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. То есть сумма единого налога уменьшалась на всю сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и не более чем на 50% суммы взносов на обязательное пенсионное страхование. В течение года сумма страховых взносов в виде фиксированного платежа учитывается индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых она была ими фактически уплачена. Такие разъяснения изложены в письме МНС России от 2 марта 2004 года №22-2-14/336@ "О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход". Предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа за истекший год после 31 декабря истекшего года, вправе включить указанную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал истекшего года. Кроме того, согласно разъяснениям предприниматели вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в налоговый орган в установленном порядке уточненную налоговую декларацию по единому налогу. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
