Общество с ограниченной ответственностью (ООО) с 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы». В конце 2006 году ООО стало участником договора простого товарищества и подало заявление о смене объекта налогообложения на «доходы минус расходы» с 2007 года. Правомерны ли такие действия?
Ответ:
Участники договора простого товарищества должны применять УСН с объектом «доходы минус расходы». Обоснованием служит следующее.
Согласно п. 3 статьи 346.14 Налогового кодекса (НК), введенного Федеральным законом от 21.07.2005 №101-ФЗ, налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Однако в соответствии с п. 2 статьи 346.14 НК объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения спецрежима. Иными словами, если вы начали применять спецрежим с 2005 года, то вы можете подать заявление о смене объекта налогообложения лишь спустя три года и применять спецрежим с новым объектом лишь с 1 января 2008 года.
Аналогичную позицию высказывает Минфин в письме от 13.11.2006 №03-11-04/2/235: если у налогоплательщика, являющегося участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, выбравшего объект налогообложения в виде доходов, не истек трехлетний срок применения указанного объекта налогообложения, то он должен был с начала следующего года, следующего за годом заключения указанного договора, прекратить участие в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности) или договоре доверительного управления имуществом или перейти на общий режим налогообложения.
Ваша организация применяет спецрежим с 2005 года, а вынуждена сменить объект налогообложения в связи с заключением договора простого товарищества с 2007 года, так как договор был заключен в 2006 году. Получается, что с начала применения УСН вашей организаций трех лет не истекло. Следовательно, вы не вправе применять спецрежим и обязаны с начала 2007 года перейти на общий режим налогообложения.
