|
И. Еланина ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ В ЦЕЛОМ КАК ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСАРазделы: НедвижимостьВ статье 158 Налогового кодекса (НК) установлены особенности определения налоговой базы и составления счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Реализация предприятия как имущественного комплекса В соответствии с п. 1 статьи 132 Гражданского кодекса (ГК) предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Согласно п. 2 статьи 132 ГК предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия (п. 1 статьи 158 НК). Согласно п. 1 статьи 559 ГК по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (статья 132 ГК), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам. В статье 559 ГК также установлено:
Согласно п. 1 статьи 561 ГК состав и стоимость продаваемого предприятия определяются в договоре продажи предприятия на основе полной инвентаризации предприятия, проводимой в соответствии с установленными правилами такой инвентаризации. В соответствии с п. 1 статьи 563 ГК передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты. Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором. Согласно п. 2 статьи 563 ГК предприятие считается переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия. В отношении перехода права собственности на предприятие статьей 564 ГК установлено следующее:
Применение поправочных коэффициентов В соответствии с п. 2 статьи 158 НК для целей налогообложения применяются поправочные коэффициенты в тех случаях, когда цена, по которой предприятие продано, не совпадает с балансовой стоимостью реализованного имущества, а также устанавливает порядок расчета этих коэффициентов. Поправочный коэффициент для случая, когда цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, рассчитывается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества. Поправочный коэффициент для случая, когда цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, рассчитывается как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Согласно п. 3 статьи 158 НК для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Речь идет о поправочном коэффициенте, подлежащем в соответствии с п. 2 ст. 158 НК применению в тех случаях, когда цена, по которой предприятие продано, не совпадает с балансовой стоимостью реализованного имущества. Порядок составления счета-фактуры Согласно п. 4 статьи 158 НК продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом согласно в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции:
В соответствии с п. 4 статьи 158 НК к сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации. Как говорилось выше, проведение инвентаризации предприятия предусмотрено статьей 561 ГК. Согласно п. 1 статьи 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
В соответствии с п. 4 статьи 158 НК в сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Следует учитывать, что согласно п. 2 статьи 158 НК в случае, если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности не применяется. В этом же случае поправочный коэффициент не применяется к стоимости ценных бумаг, при условии, если не принято решение об их переоценке. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
