Проценты по вкладам в банках, в том числе удостоверенных сберегательным (депозитным) сертификатом, облагаются в особом порядке, установленном в статье 214.2 ''Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках'' главы 23 НК РФ, и под действие статьи 214.1 НК РФ не подпадают (Письмо Минфина России от 17.11.2015 N 03-04-07/66314).
Согласно статье 844 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) сберегательный (депозитный) сертификат является ценной бумагой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом его филиале. В случае досрочного предъявления сберегательного (депозитного) сертификата к оплате банком выплачиваются сумма вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов.
Признание сберегательного (депозитного) сертификата ценной бумагой не означает, что доход, полученный вкладчиком (держателем сертификата), является доходом по ценным бумагам, подпадающим под действие статьи 214.1 ''Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок'' Кодекса.
В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса в целях данной статьи в доходы по операциям с ценными бумагами включаются доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам. Таким образом, под процентным доходом по ценным бумагам в данной статье понимаются выплачиваемые суммы купонов (дисконта).
Будучи ценной бумагой, сертификат удостоверяет субъективные гражданские права имущественного характера - право вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов.
Так, в пункте 8 Положения Банка России ''О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций'' от 10 февраля 1992 г. N 14-3-20 установлено, что обязательными реквизитами сертификата являются безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты, а также ставка процента за пользование депозитом или вкладом.
Отличие приобретения банковского сертификата от внесения срочного вклада в банк заключается в основном в возможности переуступки права требования по сертификату другому лицу в порядке цессии. Срочный вклад всегда персонифицирован однозначно. Сам же вид дохода, получаемого налогоплательщиком, и в том и в другом случае остается одним и тем же.
Таким образом, доход, получаемый по сберегательному сертификату, относится к доходам по вкладам в банках.
К такому же виду доходов относится доход по вкладу в банке, удостоверяемому сберегательной книжкой на предъявителя, которая согласно статье 843 Гражданского кодекса также является ценной бумагой.
Если договор банковского вклада заключен путем выдачи вкладчику именной сберегательной книжки или именного сберегательного сертификата, то данный вклад как внесенный на имя конкретного физического лица - вкладчика, не являющийся вкладом на предъявителя, подлежит страхованию в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ ''О страховании вкладов физических лиц в банках Российской федерации''.
