|
Н. Афанасьева КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТНИКОМ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА ДЛЯ СЛУЖЕБНЫХ ЦЕЛЕЙ И УЧЕТ РАСХОДОВ НА ЕЕ ВЫПЛАТУ ПРИ УСНРазделы: УСН. Определение и признание расходов, УСН. Исполнение обязанностей налогового агентаУпрощенную систему налогообложения (УСН) могут применять все организации, за исключением перечисленных в п. 3 статьи 346.12 Налогового кодекса (НК). Учет расходов на выплату компенсаций для целей УСН В пп. 12 п. 1 статьи 346.16 НК говорится, что расходы на содержании личного транспорта учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН, в пределах норм, установленных Правительством РФ. Кроме того, согласно п. 2 статьи 346.16 НК указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль. В настоящее время действуют нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (в ред. от 9.02.2004) (Постановление). Следовательно, при исчислении налога на прибыль организации соответствующие расходы на компенсации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, регулируемых статьей 264 НК. Налогоплательщик УСН при определении норм расходов в данном случае тоже должен руководствоваться Постановлением. Об этом говорится и в самом Постановлении: «При применении упрощенной системы налогообложения указанные нормы используются с 1 января 2003 г. для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов». Согласно вышеуказанному Постановлению нормы расходов организации на выплату компенсаций при использовании личных легковых автомобилей установлены в зависимости от рабочего объема двигателя: - при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб.см. нормы расходов составляют 1200 руб. в месяц; - при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя более 2000 куб. см. – 1500 руб. в месяц. При использовании для служебных целей мотоциклов норма расходов на выплату компенсации составляет 600 руб. в месяц. Таким образом, налогоплательщик УСН может учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на выплату компенсаций за использование личного транспорта в служебных целях только в пределах установленных норм. Исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ при выплате компенсаций МНС 2 июня 2004 года выпустило письмо №04-2-06/419@ «О возмещении расходов при использовании работниками личного транспорта», в котором собственно и разъясняется и порядок выплаты компенсации, и вопрос относительно начисления НДФЛ с сумм данных выплат. МНС говорит, что в соответствии с п. 3 статьи 217 НК все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождены от обложения НДФЛ. Однако данная позиция применима только в отношении тех сумм компенсаций, которые находятся в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Согласно статье 188 Трудового кодекса при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Разъясним: в трудовом договоре не содержится никаких норм – нормы устанавливаются законодательно. В трудовом договоре устанавливается факт возмещения работодателем расходов за использование личного автомобиля и размер этого возмещения по соглашению сторон (работника и работодателя). Согласно рассматриваемому письму МНС при определении не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов следует руководствоваться: - для работников учреждений и организаций, финансируемых из средств бюджетов всех уровней, - нормами компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, установленных Приказом Минфина РФ от 04.02.2000 №16н «Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок», изданным в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.05.1993 №487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок»; - для работников всех других организаций независимо от формы собственности и организационно-правовой формы - Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 №92 «Об установлении норм расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Кроме того, указанная компенсация и соответствующие ей нормы возмещения расходов производятся только тем работникам, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в связи с исполнением их должностных обязанностей. Компенсация выплачивается на основании приказа руководителя организации после предоставления работником в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. При этом работник самостоятельно ведет учет служебных поездок в путевых листах. Если работник использует легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, компенсация ему выплачивается в аналогичном порядке. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
