|
Р. Демьянов ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН С ДОХОДОВ, ВЫДАЕТ ЗАЕМРазделы: УСНОтношения, возникающие при заключении договора займа, регулируются главой 42 Гражданского кодекса (ГК). Заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму или равное количество таких же вещей (п. 1 статьи 807 ГК). Организация, применяющая УСН с доходов, выдает заем юридическому лицу В соответствии с п. 3 статьей 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета (за исключением учета основных средств и нематериальных активов). В рассматриваемом случае организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Как уже говорилось выше, правоотношения сторон по договору займа регулируются главой 42 "Заем и кредит" ГК. В соответствии с п. 1 статьи 807 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 статьи 809 ГК). Это будет являться доходом упрощенца. У заимодавца в связи с применением УСН с доходов расходов по выдаче займа не будет в соответствии с п. 12 статьи 270 Налогового кодекса (НК). Возвращенная сумма основного долга не относится к доходам на основании пп. 10 п. 1 статьи 251 НК. Сумма причитающихся процентов в отличие от возвращенного долга является внереализационным доходом (п. 6 статьи 250 НК) и будет учитываться в целях налогообложения согласно п. 1 статьи 346.15 НК. Датой признания таких доходов является день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу. Что же касается бухгалтерского учета займа (если, конечно, упрощенец ведет бухгалтерский учет), то предоставление займа отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы": Д 58, субсчет 3 "Предоставленные займы" – К 51 "Расчетные счета", 50 "Касса". Обратите внимание! При выдаче займа наличными денежными средствами установлен лимит – 100 000 руб. (п. 1 указания Банка России от 20.06.2007 №1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). При его превышении согласно статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф составляет 4000 - 5000 руб. для должностных лиц и 40 000 - 50 000 руб. для юридических. При возврате займа оформляется обратная проводка. Организация-заимодавец также ежемесячно должна отражать в бухгалтерском учете начисление процентов. Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором бухгалтерской проводкой: Д 76 - К 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Организация, применяющая УСН с доходов, выдает заем физическому лицу В данном случае заем от организации может получить его учредитель или сотрудник. Заемщик при погашении задолженности вносит платежи самостоятельно (и по основному долгу, и по процентам). Можно их также удерживать из его заработной платы, однако предварительно заручившись письменным согласием. Согласие работника необходимо, так как в случае займа работодатель не имеет права производить удержания по своей инициативе (статья 137 Трудового кодекса). Поэтому, если организация предпочитает второй вариант, его следует закрепить договором для подтверждения согласия работника. Если договор безвозмездный или проценты ниже 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России, то, определяя налог на доходы физических лиц, необходимо учесть материальную выгоду заемщика. Ставка НДФЛ по материальной выгоде составляет 35%. Согласно пп. 3 п. 1 статьи 223 НК материальная выгода включается в доходы физического лица в день уплаты процентов. Если заем беспроцентный, то включить материальную выгоду можно, например, в день возврата суммы займа или в конце налогового периода, но не реже одного раза в календарный год (п. 2 статьи 212 НК). В бухгалтерском учете движение заемных средств, предоставленных сотрудникам, отражают на счете 73 (субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам") и ведут аналитический учет по каждому заемщику. Заем в счет арендной платы По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК). Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату), порядок, условия и сроки внесения которой определяются договором аренды (п. 1 статья 614 ГК). Арендные платежи являются доходом арендодателя и расходом арендатора (если арендатор применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", то расходы в виде арендной платы при налогообложении не учитываются). При начислении арендных платежей (если такие платежи начислены, но не уплачены) у арендатора образуется денежная задолженность перед арендодателем по уплате арендных платежей. Если в то же самое время арендодатель имеет денежную задолженность перед арендатором по какому-либо иному обязательству (например, по договору займа), стороны имеют возможность провести зачет встречных требований. В рассматриваемом случае заимодавец (он же арендатор по договору аренды) имеет право заявить о прекращении ежемесячно возникающих у него обязательств перед заемщиком по арендной плате зачетом встречного требования к заемщику, вытекающего из договора займа. При этом согласно статье 319 ГК (при отсутствии иного соглашения) в первую очередь зачетом погашаются имеющиеся и возникающие требования по уплате процентов, а затем - по уплате основной суммы долга в счет арендной платы. В случае заключения соглашения о зачете взаимных обязательств заемные денежные средства, полученные организацией-заемщиком, рассматриваются как оплата (частичная оплата) в счет арендной платы, проценты по договору займа (как отмечалось выше) будут являться доходом для заимодавца. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
