Закрытое акционерное общество (ЗАО), применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), выплачивает дивиденды своим акционерам – физическим лицам. Должна ли организация начислять налог на доходы физических лиц? Если да, то разъясните порядок начисления налога.
Ответ:
В соответствии с п. 5 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК.
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 208 НК доходом для целей исчисления НДФЛ признаются, в том числе и дивиденды, полученные от российской организации. А в соответствии с п. 1 статьи 226 НК российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, будут относиться к налоговым агентам по НДФЛ.
Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены в статье 214 НК. В соответствии с п. 2 указанной статьи сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, когда источником данного дохода налогоплательщика является российская организация, определяется этой российской организацией, которая и будет выступать в данном случае налоговым агентом.
Порядок начисления НДФЛ налоговым агентом, применяющим УСН, ничем не отличается от соответствующего порядка, предусмотренного для налоговых агентов, находящихся на общем режиме налогообложения. Указанный порядок регулируется статьями 214 и 275 НК.
Налоговый агент определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику (акционеру) применительно к каждой выплате. В отношении выплаты дивидендов п. 4 статьи 224 НК установлена налоговая ставка в размере 9%, если физические лица, получающие дивиденды, являются резидентами РФ. Согласно п. 2 статьи 11 НК резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
