Работнику организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), были оплачены специализированные курсы обучения. Подлежат ли эта оплата обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
В соответствии с п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость. Однако организации-налогоплательщики УСН обязаны производить уплату страховых взносов на ОПС.
Порядок уплаты страховых взносов на ОПС регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об ОПС в РФ» (Закон). Так, согласно п. 2 статьи 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК.
Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В налоговую базу по ЕСН (а значит, и в базу по начислению страховых взносов на ОПС) включаются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или частичная оплата обучения в его интересах (п. 1 статьи 237 НК).
В то же время, согласно п. 3 статьи 236 НК выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Однако, как было сказано выше, организации, применяющие УСН, не являются плательщикам налога на прибыль, и поэтому на них не распространяется действие п. 3 статьи 236 НК.
Таким образом, исходя из вышесказанного, полагаем, что оплата организацией за своего работника специализированных курсов, то есть обучения, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС.
