Согласно статье 212 Трудового кодекса (ТК) работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Кроме того, согласно статье 221 ТК работодатель также обязан за счет своих средств обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет специальной одежды и обуви, а также других средств индивидуальной защиты.
Бухгалтерский учет
Приказом Минфина от 26.12.2002 №135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Указания).
Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
Специальная оснастка и специальная одежда учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по их изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство («Вспомогательные производства», «Основное производство» и др.).
В бухгалтерском учете передача (сдача) спецоснастки и спецодежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и кредиту счетов учета затрат на производство (счета «Вспомогательное производство», «Основное производство» и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости). Фактическая себестоимость определяется в порядке, установленном для исчисления себестоимости соответствующих видов продукции.
Выдача спецодежды работникам предприятия оформляется проводкой:
Д10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» -
К10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
- выдана спецодежда работникам.
В дальнейшем согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. стоимость спецодежды включают в расходы по обычным видам деятельности.
С целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации (п. 21 Указаний). Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, если срок эксплуатации превышает 12 месяцев.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» -
К10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Если же средства индивидуальной защиты учитываются в составе основных средств, то списание стоимости основных средств осуществляется посредством амортизации в течение срока полезного использования:
Д20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» -
К 02 «Амортизация основных средств».
Налоговый учет
Налог на прибыль.
Согласно пп. 3 п. 1 статьи 254 Налогового кодекса (НК) к материальным расходам относятся, в том числе и расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Однако в составе материальных расходов рассматриваемые затраты могут быть учтены только при условии, что российским законодательством предусмотрено их обязательное применение работниками конкретно той профессии, для которой они приобретаются налогоплательщиком. Такие расходы производятся в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Минтруда от 18.12.1998 №51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты», а также Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда от 16.12.1997 №63 (Письмо Минфина от 21 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/18).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
В соответствии с п. 3 статьи 217 НК не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Однако если работодатель выдает спецодежду и обувь добровольно, то освобождения от уплаты НДФЛ НК не предусмотрено.
Единый социальный налог (ЕСН).
Аналогично НДФЛ спецодежда и обувь, выдаваемая работникам, не подлежит и налогообложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 статьи 238 НК.
ЕСН не начисляется и в случае добровольной выдачи спецодежды и спецобуви работникам организации. Это следует из п. 3 статьи 236 НК, согласно которому выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
