|
А. Локтионова УСН: НЕКОТОРЫЕ ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫРазделы: УСНУпрощенная система налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Расходы на страхование ответственности. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (пп. 7 п. 1 статьи 346.16 НК). При налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. В настоящее время "упрощенцы" не могут списать в расходы суммы страховок по различным видам страхования ответственности. Исключение сделано только для ОСАГО. Для владельцев транспортных средств установлена обязанность страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не поименован в статье 346.16 НК, он включается в состав расходов на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 статьи 346.16 НК). Расходы же на страхование гражданской ответственности аудиторов и оценщиков при расчете единого налога не учитываются. Согласно пп. 7 п. 1 статьи 346.16 НК налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только работников и имущества.
Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен пп. 13 п. 1 статьи 346.16 НК. Состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:
Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль. Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 статьи 252 НК). Из текста НК исключено упоминание о том, что суточные учитываются в пределах норм, определенных Правительством РФ – с 2009 года суточные уменьшают налогооблагаемые доходы полностью.
В состав материальных расходов субъекты УСН могут включать стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Учитывая требование статьи 346.17 НК, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных сырья и материалов, но только по мере списания их в производство. Поправки, внесенные в пп. 1 п. 2 статьи 346.17 НК, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ. Из текста НК с 2009 года исключено положение, согласно которому расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это значит, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.
Налогоплательщики, которые применяют УСН и используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, "не использованного" в отчетном налоговом периоде, переносится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на 10 налоговых периодов. Порядок признания убытка состоит в следующем. Во-первых, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Во-вторых, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом ограничение, согласно которому убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, отменено. В-третьих, убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. В-четвертых, если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
С 2009 года организации и индивидуальные предприниматели не сдают в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. То есть отчитываться необходимо только по итогам налогового периода. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.
В соответствии с п. 2.1 статьи 346.25 НК при переходе организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. При переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются. Именно поэтому, если налогоплательщик УСН перешел с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов не определяется. Не определяется остаточная стоимость таких основных средств и на дату перехода налогоплательщика с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения. Если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 346.16 НК, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определенную на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН расходов в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 346.16 НК. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
