Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), является кооперативом и выплачивает заработную плату своим работникам за счет членских взносов своих участников. Следует ли при этом уплачивать единый социальный налог (ЕСН). Каким образом уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
В соответствии с п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) применение УСН организациями освобождает их от обязанности уплачивать налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость, а также ЕСН.
Однако такие организации производят уплату страховых взносов на ОПС. Законом, регулирующим ОПС работников, является Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об ОПС в РФ" (Закон).
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 6 Закона организации, производящие выплаты физическим лицам, являются страхователями по ОПС. Объектом обложения и базой для начисления страховых взносов является объект налогообложения и налоговая база ЕСН (п. 2 статьи 10 Закона).
Налоговая база по ЕСН согласно п. 1 статьи 237 НК определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Следовательно, такой и будет являться база для начисления страховых взносов.
Статья 238 НК устанавливает суммы, не подлежащие налогообложению. В ней ничего не говорится по поводу членских взносов.
Таким образом, изложенный порядок начисления страховых взносов применим к рассматриваемой организации, независимо от того, что заработная плата работникам организации выплачивается за счет членских взносов участников организации.
