|
А. Локтионова МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА И НДФЛВо многих случаях, например, при некоторых формах займа, приобретении ценных бумаг, а также товаров в кредит, физическое лицо может получить материальную выгоду. Доходы в виде материальной выгоды, как и другие доходы, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Рассмотрим, как рассчитывается налоговая база по НДФЛ в каждом случае. Материальная выгода от экономии на процентах Исходя из пп. 1 п. 2 статьи 212 НК налоговая база по НДФЛ при получении материальной выгоды от экономии на процентах определяется как: 1.превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (В настоящее время ЦБ установлена ставка рефинансирования в размере 12%, минимум равен 12%х3/4=9%); 2.превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Иными словами, для физических лиц минимальная ставка по договору составляет 9%. В случае, если ставка, определенная в договоре, меньше, возникает материальная выгода. Согласно п. 2 статьи 224 НК в отношении доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах НДФЛ взимается по ставке 35%. Если же заем взят с целью приобретения на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, то НДФЛ с материальной выгоды в таком случае исчисляется по ставке 13%. Пример 1 По договору займа физическое лицо получило 500 000 руб. по ставке 7% годовых. Таким образом, на конец года физическое лицо получает 2% материальной выгоды: 9-7=2, что составляет: 500 000 руб.×2%=10 000 руб. Как уже говорилось, такой доход в виде материальной выгоды подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35%: 10 000 руб.×35%=3 500 руб. Пример 2 По договору займа физическое лицо получило 2 500 000 руб. – беспроцентный заем на приобретение дома на 3 года. Таким образом, материальная выгода составит 9%, а именно: 2 500 000 руб.×9%=225 000 руб. Доход в виде материальной выгоды на приобретение дома налогооблагается по ставке 13% в год: 225 000 руб.×13%=29 250 руб. Таким образом, в течение 3-х лет налогоплательщик должен будет уплачивать НДФЛ в размере 29 250 руб. ежегодно. Материальная выгода от приобретения товаров Согласно п. 3 статьи 212 НК при получении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров налогоплательщику. Проще говоря, материальная выгода появляется при продаже товара по более низкой цене, чем обычно. Согласно статье 20 НК взаимозависимыми лицами являются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности представляемых ими лиц. К таким лицам можно, например, отнести физических лиц, подчиняющихся друг другу по должностному положению, находящихся в брачных отношениях или отношениях родства. Пример Организация продает своему работнику набор мягкой мебели по 25 000 руб. Рыночная цена такого набора составляет 32 000 руб. Таким образом, материальная выгода составит: 32 000-25 000=7 000 руб. НДФЛ, исчисляемый по ставке 13%, составит: 7 000 руб.×13%=910 руб. Материальная выгода при приобретении ценных бумаг Исходя из п. 4 статьи 212 НК при получении налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, налоговая база по НДФЛ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется Постановление ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены". При этом учитывается предельная граница колебаний, составляющая 20% повышения или понижения цены. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату заключения сделки, дата фактического получения дохода согласно пп. 3 п. 1 статьи 223 НК – день приобретения ценных бумаг. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
