Если отсутствует событие преступления, то решения налогового органа о привлечении к ответственности за неуплату налога являются неправомерными.
Об этом Постановление 10 арбитражного апелляционного суда от 05.10.2006 по делу N А41-К2-27899/05.
Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку ООО по вопросу своевременности уплаты сумм налога на добавленную стоимость за июнь 2005 г. Было установлено, что организация представила налоговую декларацию по НДС, НДС-экспорт за июнь 2005 год 20.07.2005, в которой не перенесена сумма НДС из 2 раздела декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов в п. 17 раздела 2.1 декларации по НДС.
Согласно Приказа Минфина России от 03.03.2005 N 31Н "О порядке заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов" по строке 570 указывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Указанная сумма переносится в пункт 17 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, обществом нарушена ст. 81 НК РФ и совершено виновное противоправное деяние, за которое ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.
Согласно ст. 23 НК РФ предприятие обязано уплачивать законно установленные налоги. В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО является плательщиком налога на добавленную стоимость.
У налогового органа при проведении проверки не возникло необходимости получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, в связи с чем, налоговым органом не реализовано право, предусмотренное ст. 87 НК РФ - истребовать у этих лиц документы.
ООО была представлена налоговая декларация по НДС в налоговый орган для возмещения налоговой ставки 0 процентов и комплект документов, подтверждающих право на указанную ставку, в соответствии со ст. 165 НК РФ.
Согласно п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
У Общества существует переплата по НДС, перекрывающая задолженность по этому же налогу перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом). При указанных обстоятельствах отсутствует событие налогового правонарушения, что исключает применение ст. 122 НК РФ.
В соответствии с Приказом Минфина РФ N 31н от 03.03.2005 "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" по строке 570 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Указанная сумма переносится в пункт 17 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость.
Правомерность применения налоговой ставки 0 процентов может быть подтверждено представлением в соответствии со ст. 165 НК РФ документов
- контрактами;
- копиями грузовых таможенных деклараций с отметками о вывозе товаров, международными товарными накладными и заявлениями о ввозе товаров,
- уведомлениями, выписками со счета.
Согласно п. 1 ст. 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения исключает привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.
Статьей 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия).
В соответствии с п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 указано, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
В связи с этим, если у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной и подлежащей уплате в бюджет, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты налога.
Из смысла ст. 88 НК РФ следует, что целью проведения камеральных налоговых проверок является проверка правильности исчисления соответствующих налогов и своевременности уплаты налогов. Камеральная проверка направлена на выявление ошибок, допущенных при заполнении налоговых деклараций, и противоречий между сведениями в представленных налогоплательщиком документах.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 31, абзаца 4 ст. 88 и п. 1 ст. 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Согласно абзацу 3 ст. 88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
