Каковы особенности применения упрощенной системы налогообложения (УСН) организации, являющей участником паевого инвестиционного фонда (имеет в собственности паи инвестиционного фонда)?
Ответ:
Отношения, возникающие между участниками инвестиционного фонда, регулируются Федеральным законом от 29.11.2001 №156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» (Закон).
Согласно статье 1 Закона инвестиционный фонд представляет собой находящийся в собственности акционерного общества либо в общей долевой собственности физических и юридических лиц имущественный комплекс, пользование и распоряжение которым осуществляются управляющей компанией исключительно в интересах акционеров этого акционерного общества или учредителей доверительного управления.
Паевой инвестиционный фонд – обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией (п. 1 статьи 10 Закона).
Согласно п. 1 статьи 11 Закона присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (далее - инвестиционный пай), выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным фондом.
Таким образом, приобретя паи инвестиционного паевого фонда, вы автоматически становитесь участником договора доверительного управления имуществом данного паевого фонда.
Возможность или невозможность теми или иными организациями применять УСН разъяснена в статье 346.12 Налогового кодекса (НК).
В п. 2 указанной статьи говорится, что организация имеет право на начало применения спецрежима, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на данный спецрежим, ее доходы не превысили 15 млн. руб.
В п. 3 статьи 346.12 НК установлен перечень организаций, которые не имеют права на применение УСН. Перечень не содержит организаций – участников инвестиционного паевого фонда или договора доверительного управления имуществом, значит, применять спецрежим такие организации могут.
Общими требованиями для всех организаций, желающих перейти на УСН, являются следующие:
- средняя численность работников таких организаций за отчетный (налоговый) период не должна превысить 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся на балансе данной организации, не должна превысить 100 млн. руб.
Как известно, налогоплательщики, перешедшие на УСН, имеют право выбора объекта налогообложения: либо доход, либо доход минус расход (п. 1 статьи 346.14 НК). Однако организации, являющиеся участниками договора доверительного управления имуществом, лишены возможности выбора и обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 статьи 346.14 НК).
