НЕВОЗМОЖНОСТЬ УЧЕТА В РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ УСН УСЛУГ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ РАБОЧИХ

Вопрос:

Индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), оплатил сторонней организации услуги по представлению ему работников для выполнения определенной работы. Вправе ли ИП учесть данную оплату в качестве материальных расходов при исчислении единого налога?

Ответ:

Закрытый перечень расходов, которые налогоплательщики УСН могут учитывать при расчете налоговой базы по единому налогу, установлен в п. 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (НК). Действительно, перечень содержит материальные расходы – пп. 5.

Согласно п. 2 статьи 346.16 НК материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 254 НК.
Относя затраты на оплату предоставления сторонней организацией работников для выполнения конкретной работы на материальные расходы, ИП, видимо, руководствовался пп. 6 п. 1 статьи 254 НК. В соответствии с этим пунктом к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или ИП.
Однако указанные в вопросе расходы не могут относиться к расходам на приобретение услуг производственного характера у сторонних организаций, потому что организация не приобретает услуги буквально, а оплачивает представление рабочей силы, как указано в вопросе.

К сожалению, статья 346.16 НК таких услуг не содержит, а потому налогоплательщик не может учесть их при исчислении единого налога.