Акционерное общество (АО), применяющее упрощенную систему налогообложения (УСН), выплачивает дивиденды своим участникам. Следует ли начислять на суммы дивидендов страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС)?
Ответ:
Согласно п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК) организации – налогоплательщики УСН освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога (ЕСН), а также налога на добавленную стоимость, однако обязаны уплачивать страховые взносы на ОПС.
Правоотношения в сфере ОПС в РФ регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об ОПС в РФ» (Закон). В соответствии с п. 2 статьи 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Согласно п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база по ЕСН определяется как сумма вышеназванных выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 статьи 237 НК).
Согласно письму организация, являющаяся АО, осуществляет выплату дивидендов своим участникам. Дивиденды выплачиваются не по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам. Следовательно, суммы выплаченных физическим лицам дивидендов в налоговую базу по ЕСН включаться не должны.
А отсюда следует, что они не должны учитываться для целей начисления страховых взносов на ОПС.
