|
А. Локтионова НАЧАЛО ПРИМЕНЕНИЯ УСН: ОСНОВНЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ И ИХ РАЗРЕШЕНИЕРазделы: УСН. Порядок и условия начала и прекращения примененияСогласно п. 7 статьи 12 Налогового кодекса (НК) устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать специальные федеральные налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Переход на спецрежим Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, могут это сделать с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения спецрежима. Для этого в указанный период они должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление: В заявлении сообщается о размере доходов за 9 месяцев текущего года. При этом следует отметить, что пп. "а" п. 15 статьи 15 Федерального закона от 17.05.2007 №85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Закон 85-ФЗ) в п. 1 статьи 346.13 НК внесена поправка, в соответствии с которой организации, изъявившие желание перейти на УСН со следующего года, при подаче в налоговый орган по месту своего нахождения заявления должны будут сообщить не только о размере дохода за 9 месяцев текущего года, но и о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. Данные изменения вступили в силу с 2008 года. Нередко возникают споры между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу о правомерности подачи заявления о переходе на УСН с нарушением срока, установленного п. 1 статьи 346.13 НК. Однако сформировавшаяся судебная практика свидетельствует, что поданное за пределами установленных сроков заявление не подлежит удовлетворению. Глава 26.2 НК введена статьей 1 Федерального закона от 24.07.2002 №104-ФЗ (Закон 104-ФЗ). Согласно статье 8 Закона 104-ФЗ данный специальный налоговый режим вводится в действие с 01.01.2003. Именно с этой даты действует норма п. 1 статьи 346.13 НК. Весьма часто возникают споры о том, вправе ли налогоплательщики были применять УСН с 01.01.2003 при просрочке установленного статьей 346.13 НК срока на подачу заявления в связи с изменениями, внесенными Законом 104-ФЗ. Налоговые органы распространяют действие положений Закона 104-ФЗ и на период, действующий до вступления в силу данного Закона – до 01.01.2003. При этом суды в случае пропуска налогоплательщиком установленного срока находятся, как правило, на его стороне С внесением дополнений и изменений в статью 346.16 НК Федеральным законом от 31.12.2002 №191-ФЗ п. 1 статьи 346.13 НК дополнен абзацем вторым, согласно которому выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. При этом согласно п. 2 статьи 346.14 НК объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение 3-х лет с начала применения спецрежима. Указание о неправомерном применении налогоплательщиком с 01.01.2006 в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, со ссылкой на недопустимость изменения объекта налогообложения лишает налогоплательщика возможности воспользоваться правом выбора объекта налогообложения в условиях переходного периода. Следует учитывать, что в момент выбора объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик не мог прогнозировать последовавшего затем изменения законодательства и исходил из действовавших в тот период правовых норм. Начинаем применять УСН Согласно п. 2 статьи 346.13 НК вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель (ИП) вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. При этом организации и ИП, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании заявления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Данные положения вступили в силу с 01.01.2006. Следует также отметить, что до 2008 года словами "нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" звучали, как "законодательством субъектов Российской Федерации". Изменения внесены Законом 85-ФЗ. Возникает вопрос, может ли вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП перейти на УСН, если заявление о соответствующем переходе подано позже срока, установленного п. 2 статьи 346.13 НК. Минфин в письме от 25.11.2004 №03-03-02-04/1/64 указал, что осуществление перехода на УСН вновь созданными организациями на основании заявления, подаваемого ими после получения свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе, является возможным. Однако при этом заявление о применении УСН должно быть подано в отчетном периоде получения свидетельства. До подачи заявления о переходе на УСН вновь созданная организация не должна осуществлять предпринимательскую деятельность. По мнению же налоговых органов, если организация не подала заявление о переходе на УСН одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица, то организация не вправе применять спецрежим с момента ее создания. Таким образом, мнения финансистов и налоговиков расходятся, однако судебная практика по этому вопросу не поддерживает позицию налоговых органов. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
