НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДПИ СЕРЕБРА, ПОЛУЧЕННОГО В РЕЗУЛЬТАТЕ ОСУЩЕСТВЛЕННОГО ПРОЦЕССА АФФИНАЖА КОНЦЕНТРАТА, СОДЕРЖАЩЕГО ЛИГАТУРНОЕ ЗОЛОТОРазделы: Налог на добычу полезных ископаемых; НДПИ. Определение налоговой базы, Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)Драгметаллы, полученные после осуществленного аффинажа лигатурного золота (и, соответственно, без участия недропользователя), не могут рассматриваться как добытое полезное ископаемое, извлеченное из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. Серебро, полученное в результате осуществленного аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не является объектом обложения НДПИ.
Указанные золотосодержащие концентраты позиционируются в разделе С ''Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров'' Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 в группе 1323000 ''Руды и концентраты благородных металлов'' по кодам 1323102 - 1323104 , в том числе, по коду 1323104 - золото лигатурное, представляющее собой (согласно положениям ГОСТ Р 52793-2007 ) сплав золота с химическими элементами, состав которого установлен нормативным документом. Техническими условиями ТУ 117-2-7-75 ''Золото лигатурное. Технические условия'' также определено, что золото лигатурное представляет собой сплав золота с примесью других металлов (в том числе и с серебром). Согласно вышеизложенному, в рассматриваемом случае золото лигатурное представляет собой вид добытого полезного ископаемого и, соответственно, объект обложения НДПИ, поскольку является: а) в соответствии с положениями п. 1 ст. 337 Налогового кодекса продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (т.е. в данном случае - руде), первой по своему качеству соответствующей техническим условиям организации-недропользователя (ТУ 117-2-7-75); б) в соответствии с положениями пп. 13 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса золотосодержащим концентратом, полученным при извлечении драгметаллов из коренного (рудного) месторождения. Положения п. 1 ст. 338 Налогового кодекса предусматривают обложение НДПИ также и полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. Таким образом, из буквального толкования данной нормы Налогового кодекса однозначно следует, что как объект обложения НДПИ рассматриваются полезные ископаемые попутно извлеченные (т.е. согласно положениям п. 1 ст. 337 Налогового кодекса фактически добытые) из недр в процессе осуществления добычи основного полезного ископаемого (а, следовательно, и в процессе получения золотосодержащего концентрата). Следовательно, обложению НДПИ подлежит серебро, попутно извлеченное (добытое) из недр в ходе осуществления добычи золота (включая получение концентрата). В случае если серебро (например, ввиду отсутствия у недропользователя технических возможностей для его извлечения из содержащего драгметаллы концентрата) было получено в процессе осуществления аффинажа этого концентрата, необходимо руководствоваться следующим. В соответствии с положениями Порядка работы организаций, осуществляющих аффинаж драгоценных металлов, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.08.1998 N 972, при приеме на аффинаж содержащих драгметаллы концентратов аффинажным заводом осуществляется их контрольное опробование. Если по данным этого опробования доля химически чистого металла в сданном налогоплательщиком на аффинаж (т.е. входном) концентрате определится в ином размере, чем по данным налогоплательщика, то последним количество концентрата пересчитывается с учетом данных аффинажного завода. Из изложенного следует, что если в ходе контрольного опробования в сданном на аффинаж (входном) концентрате определится содержание серебра, то налогоплательщик обязан, исходя из полученных по результатам этого опробования данных о доле его содержания, исчислить и уплатить соответствующую сумму НДПИ по указанному серебру, как по полезному ископаемому, извлеченному из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. Непосредственно сам процесс аффинажа драгметаллов (т.е. процесс очистки извлеченных драгметаллов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгметаллов до соответствия их обязательным требованиям) определен Федеральным законом N 41-ФЗ как производство этих металлов. В то же время в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 Налогового кодекса (а также положений Постановления Пленума ВАС России от 18.12.2007 N 64, разъясняющих данную норму Налогового кодекса) не может быть признана полезным ископаемым продукция, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, а также продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей). Как уже указывалось выше, полный технологический цикл процесса добычи золота завершается получением такого вида полезного ископаемого, как содержащий этот металл концентрат (лигатурное золото), соответствующий национальному стандарту ГОСТ Р 52793-2007 . Драгметаллы, полученные уже в результате осуществления процесса аффинирования, представляют собой товарную (конечную) продукцию аффинажного производства, которое, согласно вышеизложенным положениям Федерального закона N 41-ФЗ, осуществляется вне технологического процесса добычи полезного ископаемого и, соответственно, как результат добычных работ (т.е. как добытые полезные ископаемые) не рассматриваются. Следовательно, драгметаллы, полученные после осуществленного аффинажа лигатурного золота (и, соответственно, без участия недропользователя), не могут рассматриваться как добытое полезное ископаемое, извлеченное из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого. Следует отметить, что аналогичная позиция по рассматриваемому в настоящем письме вопросу сложилась и в арбитражной практике ( Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.10.2012 по делу N А74-699/2012, а также Определение ВАС России от 28.01.2013 N ВАС-18319/12, которым отказано в передаче дела N А74-699/2012 в Президиум ВАС России для пересмотра в порядке надзора). С учетом вышеизложенного, серебро, полученное в результате осуществленного аффинажа содержащего драгметаллы концентрата, не является объектом обложения НДПИ. Следовательно, при разработке золотосодержащих месторождений как попутно добытое полезное ископаемое, подлежащее обложению НДПИ, рассматривается серебро, содержание которого в полученном концентрате определено: а) самим недропользователем - до сдачи этого концентрата на аффинажный завод; б) аффинажным заводом в ходе контрольного опробования сданного на аффинаж (входного) концентрата - до осуществления самого процесса аффинажа. Данная позиция ФНС России согласована с Министерством финансов Российской Федерации (Письмо от 19.04.2013 N 03-06-05-01/13375). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
