Налогоплательщик в течение налоговых периодов 2012 г. применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определяемую как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2011 (за 2010 г.) на начальные извлекаемые запасы нефти (V), утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 (за 2005 г.).
Об этом Письмо ФНС России от 25.03.2013 N ЕД-4-3/5045@.
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение при добыче нефти производится по налоговой ставке 446 руб. (на период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно) и 470 руб. (начиная с 1 января 2013 г.) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз).
Коэффициент Кв определяется налогоплательщиком на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых ( п. 4 ст. 342 Кодекса).
Согласно п. 4 вышеназванной статьи Кодекса, в случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8 - 3,5 X N / V,
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;
V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
На основании ст. 341 Кодекса налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.
Таким образом, налогоплательщик в течение налоговых периодов 2012 г. применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определяемую как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2011 (за 2010 г.) на начальные извлекаемые запасы нефти (V), утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 (за 2005 г.).
Одновременно специалисты ФНС России обращают внимание, что с учетом непрекращающихся споров по вопросу определения начальных извлекаемых запасов нефти в разъяснениях по вопросу применения коэффициента Кв после изложения нормы абз. 5 п. 4 ст. 342 Кодекса (V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.), необходимо уточнять, что при определении начальных извлекаемых запасов нефти плюсуется накопленная добыча нефти с начала разработки (Письма ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-3/14971@ и Минфина России от 30.07.2012 N 03-06-05-01/86 ).
