В случае если указанный индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, то он обязан за период применения патентной системы налогообложения в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду жилого помещения, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения, индивидуальным предпринимателем должен быть уплачен налог в рамках упрощенной системы налогообложения.
Об этом Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-12/6462.
Главой 26.5 ''Патентная система налогообложения'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены ограничения в части порядка применения патентной системы налогообложения, нарушение которых может привести к утрате права на применение данной системы налогообложения.
Так, согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в том случае, если им не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.
Пунктом 7 ст. 346.45 Кодекса предусмотрено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Как усматривается из представленного письма, индивидуальный предприниматель совмещает применение патентной системы налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду жилого помещения с упрощенной системой налогообложения по сдаче в аренду нежилого помещения.
В случае если указанный индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения, то он обязан за период применения патентной системы налогообложения в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду жилого помещения, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43 Кодекса. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения, индивидуальным предпринимателем должен быть уплачен налог в рамках упрощенной системы налогообложения.
С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Кодекса, указанный индивидуальный предприниматель вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась патентная система налогообложения, применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 Кодекса.
Также специалисты Минфина обращают внимание, что одновременное применение индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, в том числе после утраты права на применение патентной системы налогообложения, Кодексом не предусмотрено.
