ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 30 МАРТА 2007 Г. N 03-11-04/3/99Разделы: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиПисьмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: ЗАО просит Вас дать консультацию по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. ЗАО оказывает физическим лицам услуги по заполнению бланков, написанию заявлений на перевод денежных средств. Налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в части оказания услуг по заполнению бланков и написанию заявлений в налоговые органы в 2006 году Банком не представлялись. Согласно статье 249 главы 25 НК РФ, доходы от оказания данных услуг были включены в доходы от реализации, с которых: - был удержан налог по ставке 24%; - был удержан НДС. При принятии решения о неприменении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг Банк исходил из следующего. Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. N 1025. В соответствии с пунктом 1 Правил бытового обслуживания под "исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, выполняющая работы или оказывающая услуги потребителям по возмездному договору". Правила бытового обслуживания распространяются на отношения, вытекающие из договоров бытового подряда. Договора бытового подряда на оказание услуг по заполнению бланков и заявлений с физическими лицами Банком не заключается. Услуги клиентам по заполнению бланков, а также написанию заявлений на перевод денежных средств не являются самостоятельными. Они оказываются клиентам только в совокупности с расчетными операциями, т.е. операциями по переводу денежных средств, что нельзя классифицировать как правоотношения по бытовому подряду. Комиссия за оказанные услуги удерживается на основании утвержденных тарифов в отношении банковских операций и сделок ЗАО. Вопрос: правилен ли вывод Банка о том, что для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, признаются только те организации, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицированные как "бытовые услуги", на основе договоров бытового подряда? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Банком России рассмотрел письмо от 22 сентября 2006 г. N 1419 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении оказания банком физическим лицам услуг по заполнению бланков и написанию заявлений на перевод денежных средств и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее. В соответствии со статьей 863 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке. При этом, указанные правила применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счет в данном банке (пункт 2 статьи 863 ГК РФ). Обращаем внимание, что перечень банковских операций определен статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон). Согласно пункту 9 статьи 5 Закона осуществление переводов денежных средств по поручениям физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов) относится к банковским операциям. Указанная банковская операция представляет собой сделку, предметом которой является безналичный перевод денежных средств, принятых от плательщика (лица, которое поручает совершить перевод), не имеющего банковского счета в привлеченной кредитной организации и не открывающего банковский счет для целей перевода, и перечисление денежных средств получателю на указанный в поручении плательщика банковский счет. Основными квалифицирующими признаками указанной банковской операции являются наличие договорных отношений между кредитной организацией и плательщиком при переводе денежных средств и специальный субъектный состав, в рамках которого кредитная организация принимает на себя обязательство по исполнению поручения плательщика о переводе денежных средств. На основании изложенного квалифицировать оказание услуг физическим лицам по заполнению бланков и написанию заявлений, как составляющую банковской операции по переводу денежных средств без открытия банковского счета не представляется возможным. Кроме того, предоставление данных услуг также нельзя квалифицировать в качестве отдельной банковской операции, требующей наличия соответствующей лицензии Банка России. Таким образом услуги по заполнению бланков и написанию заявлений на перевод денежных средств, оказываемые физическим лицам, не относятся к банковским услугам, предусмотренным законодательством о банках и банковской деятельности, а также не подлежат лицензированию в качестве отдельной банковской операции или сопутствующей банковской операции услуги. Что касается налогообложения указанной деятельности банка единым налогом на вмененный доход, то необходимо учитывать следующее. Исходя из норм статьи 346(26) Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 - "Бытовые услуги" (статья 346.27 Кодекса). При этом главой 26(3) Кодекса прямо не указана обязанность организации и (или) индивидуального предпринимателя, оказывающей (им) бытовые услуги, заключать с потребителем услуг договор бытового подряда. В то же время, в перечень бытовых услуг Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163, включены, в том числе, услуги населению по заполнению бланков, написанию заявлений, снятию копий (код 019726 ОКУН). В связи с чем, деятельность по оказанию данных услуг физическим лицам подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Учитывая изложенное, считаем, что деятельность банков, связанная с оказанием физическим лицам услуг по заполнению бланков и написанию заявлений на перевод денежных средств может быть отнесена к бытовым услугам и, соответственно, переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
