Являются ли физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, налоговыми агентами по НДФЛ и плательщиками ЕСН в отношении выплат, производимых ими по трудовым договорам другим физическим лицам?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 Кодекса.
Таким образом, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, заключающие трудовые договоры с другими физическими лицами, не признаются налоговыми агентами в целях исчисления налога на доходы физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых таким лицам по указанным договорам.
Физические лица, получающие доходы по трудовым договорам, заключенным с физическими лицами, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 235 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Таким образом, работодатели - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, являются плательщиками единого социального налога с выплат и вознаграждений, осуществляемых ими в пользу своих работников - физических лиц в соответствии с заключенными трудовыми договорами.
Письмо Минфина РФ от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/140
