Учитываются ли при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?
Ответ:
В соответствии со ст. ст. 207 и 209 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, по всем доходам, полученным ими от источников в РФ.
На основании п. 1 ст. 224 НК РФ указанные доходы, полученные лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении дохода физического лица не учитываются суммы страховых взносов в случае, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования.
Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в РФ'' обязывает работодателей своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, начисляемые с выплат в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога.
На основании ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы в ПФР - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, суммы исчисленных в соответствии сЗакономN 167-ФЗ страховых взносов не учитываются при исчислении НДФЛ и уплачиваются из средств организации-работодателя.
Кроме того, обязанность по уплате страховых взносов работодатели должны исполнить независимо от желания застрахованного физического лица в получении пенсии в дальнейшем.
Основание
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.02.2007 N 21-13/013778
