Минфин РФ разъяснил порядок исчисления налога на имущество, налога на прибыль и ЕСН организацией, осуществляющей деятельность по эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, сообщает сайт thruway.ru со ссылкой на Письмо Минфина РФ от 25.05.2007 N 03-03-06/1/321 (http://thruway.ru/docs/F029D39D9C205C6AC32573CC0066B520.html)
В соответствии с п. 18 ст. 381 гл. 30 ''Налог на имущество организаций'' части второй Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающему порядок регистрации судов, в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в том числе для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг). При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 87, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 374 и 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом п. 4 ст. 376 НК РФ установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. При этом для целей гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 48.5 ст. 270 НК РФ.
Указанные положения НК РФ должны быть применены налогоплательщиком в 2007 г. с даты государственной регистрации судов в РМРС.
В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
В п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует руководствоваться положениями гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса.
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.
К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся выплаты, установленные в ст. 270 НК РФ.
Таким образом, поскольку выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, работающих и обслуживающих суда налогоплательщика, зарегистрированных в РМРС, в соответствии с п. 48.5 ст. 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы, то эти выплаты не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.
