У российской кредитной организации, выступающей в качестве брокера на рынке ценных бумаг, обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации возникает при выплате денежных средств с указанного внутрибанковского счета на счет иностранной организации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 30.11.2011 N 03-08-05.
В соответствии с нормами ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Таким образом, доходы иностранной организации, относящиеся в соответствии с нормами п. п. 1 и 2 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению в порядке, установленном ст. 310 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 настоящей статьи , в валюте выплаты дохода.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'' (далее - Закон) брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Согласно требованиям указанного Закона , Постановления ФКЦБ России от 11.10.1999 N 9 ''Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации'' и Приказа ФСФР России от 05.04.2011 N 11-7/пз-н ''Об утверждении Требований к правилам осуществления брокерской деятельности при совершении операций с денежными средствами клиентов брокера'' (далее - Требования) денежные средства клиента, полученные для совершения сделок с ценными бумагами, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны находиться на специальном брокерском счете, открываемом в кредитной организации. На специальный брокерский счет зачисляются также денежные средства по таким сделкам. Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
Исходя из положений ст. ст. 309 и 310 Кодекса у российской организации, выступающей брокером (депозитарием) на рынке ценных бумаг, в результате деятельности которой выплачиваются доходы иностранной организации, признаваемые доходами от источников в Российской Федерации, при поступлении денежных средств на специальный брокерский счет возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с указанных доходов иностранной организации.
В то же время согласно п. 3 ст. 3 Закона и п. 1 Требований вышеуказанные положения на кредитные организации не распространяются.
В соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, учет расчетов по операциям с ценными бумагами, совершаемым на основании заключенных брокерских договоров, осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе балансовых счетов 30601 ''Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами'' и 30606 ''Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами''.
При этом согласно Письму Банка России от 24.01.1996 N 230 балансовый счет ''Средства клиента по брокерским операциям с ценными бумагами'' относится к категории внутрибанковских счетов, открытие и осуществление операций по которому производится банками без участия клиентов.
