Налоговая база по налогу на прибыль организаций при совершении сделки мены ценных бумаг, которые ранее были получены в качестве причитающихся дивидендов, определяется как разница между рыночной ценой ценных бумаг, полученных в порядке расчета за реализованные по договору мены ценные бумаги, определяемой с учетом ст. 280 НК РФ, и стоимостью первых из упомянутых ценных бумаг, равной сумме полученных дивидендов, а также установленных ст. 280 НК РФ иных расходов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 24.11.2011 N 03-03-06/2/185.
В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Для целей налогообложения передача на возмездной основе права собственности на товары, в том числе при их обмене, на основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается реализацией.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Кодекса, п. 2 которой предусмотрено, в частности, следующее.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В соответствии с п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Исходя из положений п. 4 ст. 274 Кодекса доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Кодекса. Определение рыночной цены ценных бумаг, полученных в порядке расчета за реализованные по договору мены ценные бумаги, осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 280 Кодекса ( п. 14 ст. 40 Кодекса).
Учитывая изложенное, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяются исходя из рыночной цены получаемых по договору мены ценных бумаг, определяемой в соответствии с положениями п. 5 ст. 280 Кодекса.
В соответствии со ст. 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
В случае если реализуемые ценные бумаги были ранее получены организацией в качестве причитающихся ей дивидендов, ценой приобретения таких ценных бумаг, по нашему мнению, является учтенная в налоговом учете организации стоимость этих бумаг, равная сумме полученных дивидендов.
Размер ставки налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной Центральным банком Российской Федерации, установлен п. 5 ст. 284 Кодекса и зависит от того, получена прибыль в рамках осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом ''О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) '', или не связана с таковой.
Установление соответствия проводимых Банком России операций (в частности, мены ценных бумаг) операциям, которые признаются осуществляемыми в рамках функций, предусмотренных указанным выше Федеральным законом , к компетенции Минфина России не относится.
