УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ПОЛОЖИТЕЛЬНЫХ (ОТРИЦАТЕЛЬНЫХ) КУРСОВЫХ РАЗНИЦ, ОБРАЗОВАВШИХСЯ В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

При получении целевых средств в иностранной валюте у некоммерческой организации на валютном счете возникают валютные ценности и одновременно - валютные обязательства, связанные с целевым расходованием поступивших средств. При этом курсовые разницы по указанным средствам, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.10.2011 N 16-15/097588@.

Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ положительными (отрицательными) курсовыми разницами называются разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

При этом указанные разницы возникают в виде доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше ( п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению ( п. 2 ст. 251 НК РФ).

При этом следует учесть, что перечень целевых поступлений, предусмотренный п. 2 ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим.

Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

При условии отдельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.