ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ К НОРМАМ АМОРТИЗАЦИИ ПОВЫШАЮЩИХ (ПОНИЖАЮЩИХ) КОЭФФИЦИЕНТОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов при линейном методе начисления амортизации влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. Указанное изменение срока полезного использования осуществляется в налоговом учете налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных ст. 259.3 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 26.08.2011 N 03-03-10/84.

Статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определены особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп) в целях налогообложения прибыли организаций. При этом положения указанной статьи регулируют отношения, связанные с включением амортизируемого имущества в амортизационные группы при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации.

Абзацем 2 п. 13 ст. 258 НК РФ предусмотрено положение, согласно которому применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Поскольку ст. 258 НК РФ не установлено иное, п. 13 ст. 258 НК РФ распространяется на порядок определения срока полезного использования при применении как линейного, так и нелинейного метода начисления амортизации, за исключением положений, которыми предусмотрены особенности налогообложения при применении нелинейного метода амортизации.

В связи с этим на основании п. 13 ст. 258 НК РФ применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов при линейном методе начисления амортизации влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов. Указанное изменение срока полезного использования осуществляется в налоговом учете налогоплательщика при наличии обстоятельств, установленных ст. 259.3 НК РФ.

Указанный порядок является экономически обоснованным, поскольку при его применении фактический срок амортизации указанных объектов основных средств соответствует сроку их полезного использования, установленному в целях налогообложения прибыли организаций.

Кроме того, при получении убытка от реализации объектов основных средств, при амортизации которых применялись повышающие (понижающие) коэффициенты, срок признания такого убытка, в соответствии с положениями ст. 268 НК РФ, определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При этом установление различных сроков включения указанного убытка в расходы в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода начисления амортизации необоснованно.

Также обращаем внимание на то, что ст. ст. 258 и 259.3 НК РФ предусмотрена возможность установления понижающих коэффициентов к норме амортизации. При установлении понижающих коэффициентов срок фактической эксплуатации объекта может превысить срок полезного использования, рассчитанный без применения понижающего коэффициента. В этом случае предлагаемый подход предполагает невозможность реализации нормы п. 3 ст. 268 НК РФ при применении налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации.