При методе начисления для внереализационных доходов датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). В отношении безвозмездно полученых денежных средств датой получения дохода будет являться дата поступления средств на счет организации-комиссионера.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2011 N 16-12/109664@.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Таким образом, согласно нормам Гражданского кодекса РФ агент всегда осуществляет свою деятельность за счет принципала независимо от того, от чьего имени совершаются сделки.
При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре в соответствии со ст. 1006 ГК РФ.
Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
При этом денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой ( ст. 274 НК РФ).
В соответствии со ст. 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.
Согласно ст. 419 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Соответственно, после ликвидации комитента его требования к должнику прекращаются, а средства, полученные комиссионером от должника ликвидированного комитента после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, рассматриваются в качестве безвозмездно полученного имущества в рамках гл. 25 НК РФ (при условии отсутствия между комитентом и комиссионером договора переуступки прав требования долга).
Пунктом 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ определено, что для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Пунктом 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ при методе начисления для внереализационных доходов датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Учитывая, что в рассматриваемом случае безвозмездно получены денежные средства, датой получения дохода будет являться дата поступления средств на счет организации-комиссионера.
