ПРИМЕНЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НОРМ, СОДЕРЖАЩИХСЯ В РЯДЕ ДВУСТОРОННИХ МЕЖДУНАРОДНЫХ ДОГОВОРОВ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ С ИНОСТРАННЫМИ ГОСУДАРСТВАМИ

При отсутствии достаточных оснований полагать, что резидент иностранного государства является лицом, неправомерно применяющим льготы, предусмотренные международным договором, освобождение от уплаты налогов или применение пониженной ставки налогообложения должно осуществляться с учетом норм п. 3 ст. 310 и ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

Об этом Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 N 03-08-13.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с такими государствами, как Кипр, Бразилия, Израиль, Великобритания, США, Литва, Индонезия, Люксембург, содержат статьи ''Ограничение привилегий/льгот''.

В большинстве случаев нормы, содержащиеся в данных статьях, имеют общий характер и направлены на предотвращение злоупотребления положениями договора. При этом в случаях с Кипром, Израилем, Литвой оговаривается, что каждый случай применения положений статьи ''Ограничение льгот'' к конкретному резиденту согласовывается в ходе консультаций компетентными органами.

В договорах с Великобританией, Бразилией, Люксембургом ограничения в праве лица пользоваться льготами и преимуществами, предусмотренными международным договором, зависят от норм национального законодательства Договаривающегося государства, устанавливающих налоговые освобождения, в том числе для целей привлечения инвестиций.

В связи с этим следует отметить, что в рамках статей ''Общие определения'' и ''Обмен информацией'' вышеуказанных двусторонних договоров предусмотрен обмен информацией о налоговом законодательстве, необходимый для применения положений международного договора.

Одновременно сообщаем, что в адрес Минфина России от компетентных органов государств, в договорах с которыми содержится статья ''Ограничение привилегий/льгот'', информации, имеющей значение для целей применения норм указанной статьи, не поступало.

Тем не менее Минфин России считает целесообразным обратиться к компетентным органам Великобритании и Люксембурга по вопросу согласования процедурных аспектов применения статьи ''Ограничение льгот''.