Расходы в виде взносов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, не учитываются у организаций-жертвователей для целей налогообложения прибыли.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2011 N 16-15/109740@.
Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой ( п. 1 ст. 247 НК РФ).
При этом гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено налоговых льгот для плательщиков налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, одним из существенных условий признания расходов в целях налогообложения прибыли является связь понесенных расходов с деятельностью, направленной на получение доходов.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены взносы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, но при условии, что уплата таких взносов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или иных обязательных платежей.
Таким образом, расходы в виде перечисленных некоммерческим организациям пожертвований не учитываются у организаций-жертвователей для целей налогообложения прибыли.
Вместе с тем п. 6 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности'' (далее - Закон N 235-ФЗ) п. 1 ст. 264 НК РФ дополнен пп. 48.4 , согласно которому к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе. Указанные расходы признаются для целей налогообложения при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ.
В соответствии с п. 11 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ ''О рекламе'' социальная реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на достижение благотворительных и иных общественно полезных целей, а также обеспечение интересов государства.
Социальная реклама регулируется ст. 10 Закона о рекламе.
Подпунктом 32 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что операции, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и распространению социальной рекламы, не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд;
в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более трех секунд и такому упоминанию отведено не более 7% площади кадра;
в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5% рекламной площади (пространства).
Приведенные выше требования к упоминаниям о спонсорах не распространяются на упоминания в социальной рекламе об органах государственной власти, иных государственных органах и органах местного самоуправления, о муниципальных органах, которые не входят в структуру органов местного самоуправления, о социально ориентированных некоммерческих организациях, а также о физических лицах, оказавшихся в трудной жизненной ситуации или нуждающихся в лечении, в целях оказания им благотворительной помощи.
Закон N 235-ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в ''Российской газете'', 2011, 22 июля, N 159) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 3 Закона N 235-ФЗ установлен иной срок вступления их в силу ( п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год. Следовательно, указанное изменение в п. 1 ст. 264 НК РФ вступает в силу с 1 января 2012 г.
