К дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым после 1 января 2011 г., даже в случае соблюдения условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций применяется общеустановленная ставка 20 процентов.
Об этом Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34.
Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
С 1 января 2011 г. указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон ''О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 368-ФЗ) и распространяется на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.
Так, согласно новой редакции указанной нормы ст. 284 Кодекса для применения нулевой ставки по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение двух условий: о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 г. не имеет значения (до 2011 г. указанная стоимость должна была превышать 500 млн руб.).
На основании ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, для применения на основании пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, выплачиваемым в 2011 г. организацией акционерам, необходимо, чтобы по результатам деятельности организации за 2010 г. была получена прибыль.
Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации у организации, которая при отсутствии чистой прибыли за 2010 г. в 2011 г. выплачивает акционеру дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не имеется оснований для применения ставки 0 процентов к таким доходам.
Что касается дивидендов, выплачиваемых российской организацией после 01.01.2011 акционерам, удовлетворяющим условиям ст. 284 Кодекса, из прибыли, полученной за период до 2010 г., то такие доходы будут облагаться в установленном порядке по ставке 20 процентов, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения п. 3 ст. 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 г. только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды, но не ранее.
Например, в 2008 - 2010 гг. организацией получена прибыль. За 2009 г. прибыль не распределялась. В 2011 было принято решение о распределении прибыли 2009 - 2010 гг. и выплате дивидендов акционеру, стоимость доли которого в уставном капитале организации превышает 500 млн руб.
