УЧЕТ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СУММЫ РАСХОДОВ НА УПЛАТУ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ФРГ, ПЕРЕДАВАЕМЫХ ГОЛОВНЫМ ОФИСОМ НЕМЕЦКОЙ КОМПАНИИ СВОЕМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ В РОССИИ

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций представительство немецкой компании вправе учесть сумму расходов на уплату страховых взносов, произведенных головным офисом в соответствии с законодательством ФРГ, в отношении граждан ФРГ, работающих над проектами представительства.

Об этом Письмо Минфина России от 27.04.2012 N 03-08-05.

В соответствии со ст. 7 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) прибыль предприятия договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет свою деятельность вышеуказанным образом, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается прибыль, которая определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, определены ст. 307 Кодекса, в п. 1 которой установлен перечень доходов, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В свою очередь документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии с п. 9 ст. 307 Кодекса если предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации в соответствии с Кодексом или положениями международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения приводит к возникновению на территории Российской Федерации постоянного представительства, то определение доходов такого постоянного представительства, подлежащих налогообложению в Российской Федерации, производится с учетом выполняемых в Российской Федерации функций, используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков. Вышеуказанные обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством в Российской Федерации.

Нормами п. 3 ст. 7 Соглашения определено, что при исчислении прибыли постоянного представительства расходы, понесенные для нужд такого постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, подлежат вычету независимо от того, возникли ли они в государстве, в котором расположено постоянное представительство, или где-либо в другом месте.