ДОХОДЫ В ВИДЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО ХОЗЯЙСТВЕННОМУ ОБЩЕСТВУ В ЦЕЛЯХ УВЕЛИЧЕНИЯ ЧИСТЫХ АКТИВОВ, НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Если налогоплательщику - хозяйственному обществу одним из его участников передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 07.06.2012 N 16-15/050287@.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон от 28.12.2010 N 409-ФЗ ''О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)'' расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия.

Дополнительно необходимо учесть, что если хозяйственное общество учитывало в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы процентов по предоставленному ему физическим лицом займу, то указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Разъяснение подготовлено с использованием Письма Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160.