НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Порядок налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов установлен ст. 275 НК РФ. Таким образом, если чистая прибыль не была ранее направлена на формирование фондов, предусмотренных ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'', выплаты из состава не распределенной ранее прибыли будут квалифицироваться как дивиденды и подлежать налогообложению по ставкам, установленным ст. 284 НК РФ.

Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2012 N 16-15/053958@.

Пунктом 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Указанные положения п. 3 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым после 1 января 2011 г., организация не вправе применять ставку 0% ( Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-10/34). В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Если же средства из состава чистой прибыли были ранее направлены на формирование различных фондов, последующие выплаты акционерам должны подлежать обложению налогом на прибыль у организаций- акционеров по ставке 20% в соответствии с положениями ст. 284 НК РФ ( Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133).