Налогоплательщик может воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб. за любой налоговый период начиная с 2012 г. при условии подтверждения факта уплаты денежных средств за приобретенную квартиру в сумме не менее 2 000 000 руб. в случае, если ранее таким вычетом налогоплательщик не пользовался.
Об этом Письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2012 N 20-14/035959@.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением, в частности, квартиры на территории Российской Федерации.
Право на указанный выше имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Указанными выше положениями Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
В этой связи налогоплательщик может воспользоваться таким имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн руб., в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период.
При этом уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на данный налоговый вычет может производиться только начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до того момента, как он будет полностью использован.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам: расписок продавца (в случае заключения сделок между физическими лицами), квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов.
Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом , не допускается. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный указанный подпунктом/ q, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого объекта для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого объекта совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
Как следует из контекста обращения, квартира в общую долевую собственность с супругом была приобретена в 2006 г. с оформлением в собственность в 2010 г. То есть 1/2 доли квартиры принадлежала физическому лицу с 2010 г.
В 2012 г. после расторжения брака была выкуплена 1/2 доли квартиры, принадлежавшая бывшему супругу.
