ПРИМЕНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ ПО НДФЛ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ - НАЛОГОВОМУ РЕЗИДЕНТУ США

Дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Об этом Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-08-05.

Согласно п. 3 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 15 процентов.

Однако в соответствии со ст. 7 Кодекса если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

Согласно п. п. 1 , 2 ст. 10 Договора дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве и в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком случае, не будет превышать:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если лицо, фактически имеющее на них право, является компанией, которая владеет не менее чем 10 процентами акций с правом голоса (или, применительно к России, если отсутствуют акции с правом голоса, - не менее чем 10 процентами уставного капитала) компании, выплачивающей дивиденды; и

b) 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Вместе с тем согласно пп. ''e'' п. 1 ст. 3 Договора термин ''компания'' означает любое образование, рассматриваемое как корпоративное объединение для целей налогообложения.

В рассматриваемом случае дивиденды выплачиваются российской организацией физическому лицу, следовательно, применяется пп. ''b'' п. 2 ст. 10 Договора, в соответствии с которым устанавливается налоговая ставка в размере 10 процентов.