ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ИМУЩЕСТВЕННЫМ ПРАВАМ (ПРАВАМ ТРЕБОВАНИЯ), ПО ШТРАФНЫМ САНКЦИЯМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. В связи с этим признание сомнительной задолженности по приобретенным имущественным правам (правам требования), а также по штрафным санкциям в целях формирования резерва по сомнительным долгам неправомерно.

Об этом Письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562.

В соответствии с п. 3 ст. 249 и п. 3 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) положениями гл. 25 НК РФ устанавливаются особенности определения доходов и расходов для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные особенности установлены, в частности, для банков, профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций.

При этом установление указанных особенностей с учетом специфики деятельности отдельных категорий налогоплательщиков не может рассматриваться как нарушение принципа всеобщности и равенства налогообложения, установленного ст. 3 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Указанное положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

Организации, не являющиеся банками, не вправе создавать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по уплате процентов.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено возможности прекращения начисления доходов в виде процентов при применении метода начисления в случае подачи искового заявления в суд об истребовании суммы задолженности.

Начисление доходов в виде процентов в налоговом учете осуществляется до момента прекращения долгового обязательства или прекращения начисления процентов в соответствии с условиями долгового обязательства.

В соответствии со ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

В связи с этим признание сомнительной задолженности по приобретенным имущественным правам (правам требования), а также по штрафным санкциям в целях формирования резерва по сомнительным долгам неправомерно.