Основанием для предоставления социального налогового вычета может являться указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских материалов.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2008 N 28-10/085806@.
При определении размера налоговой базы в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (согласно перечню лекарственных средств, утверждаемому Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абз. 1 и 2 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного в п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб. в налоговом периоде.
В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в п. 2 ст. 219 НК РФ.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Совместным Приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы и инструкция по ее заполнению. В данной справке на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2.
Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение.
При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов, если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.
Следовательно, для подтверждения права на социальный налоговый вычет в связи с покупкой оборудования для проведения дорогостоящего лечения при подаче налоговой декларации по НДФЛ физическому лицу необходимо представить в налоговый орган по месту жительства пакет документов. В данный пакет входят:
справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы с указанием соответствующего кода медицинской услуги, так как отнесение медицинской услуги к дорогостоящему виду лечения находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего такую справку;
копии платежных документов;
выписной эпикриз, подтверждающий использование приобретенного оборудования при проведении дорогостоящего лечения;
справка (справки) о доходах налогоплательщика (форма 2-НДФЛ) ;
копия свидетельства о рождении налогоплательщика, подтверждающая родственные отношения с лицом, для которого приобретено медицинское оборудование.
