Физическое лицо, отказавшись от ошибочно предоставленного ему по доходам 2002 и 2003 гг. имущественного налогового вычета и произведя возврат НДФЛ в бюджет, вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб. При этом оно обязано представить в налоговый орган по месту жительства заявление, налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2009 N 20-14/4/054348@.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 56 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.
На основании ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов и предусмотренных, в частности, в ст. 220 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, применяемой к расходам, понесенным до 1 января 2005 г.) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имел право получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
Перечень объектов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, при приобретении которых налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, является закрытым.
Таким образом, до 1 января 2005 г. положения пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривали предоставление имущественного налогового вычета по расходам на приобретение в собственность исключительно дома или квартиры. В договорах купли-продажи, свидетельствах о праве собственности, являющихся документами, подтверждающими право на предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета по расходам, понесенным до 1 января 2005 г., в качестве предмета или объекта права должна была быть указана квартира или жилой дом.
Следовательно, физическое лицо в связи с затратами на покупку комнаты, произведенными в 2002 г., не имело права на получение имущественного налогового вычета по доходам 2002 и 2003 гг. Данный имущественный налоговый вычет предоставлен физическому лицу ошибочно.
Предоставление налоговых вычетов относится к налоговым льготам.
Если физическое лицо в 2008 г. приобрело квартиру, то оно на основании п. 2 ст. 56 НК РФ вправе отказаться от использования имущественного налогового вычета, ошибочно предоставленного ему по доходам 2002 и 2003 гг. Для этого физическое лицо обязано подать в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2002 и 2003 гг. и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.
Согласно п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.
Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
