На суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование в январе 2010 г. за декабрь 2009 г. можно уменьшить единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2009 г., но не более чем на 50%.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013506.
Согласно ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Таким образом, в НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму налога по упрощенной системе.
Сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, которые исчислены и уплачены за этот же период времени.
Следовательно, сумма налога по упрощенной системе за календарный год может быть уменьшена только на суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1 января по 31 декабря этого же года.
Учитывая, что обязанность по исчислению считается исполненной после представления соответствующей налоговой декларации, в которой отражена сумма исчисленного налогового обязательства, сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, которые отражены в декларациях по обязательному пенсионному страхованию, представленных в налоговый орган, и в размерах менее, чем отраженные в этих налоговых декларациях.
Учитывая требования ст. 346.12 НК РФ и то, что даты представления деклараций по УСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, а также даты их уплаты в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСН подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) взносов на обязательное пенсионное страхование на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.
Так как налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, учитываются при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включаются в декларацию по налогу за налоговый период.
Кроме того, налогоплательщики, уплатившие взносы на обязательное пенсионное страхование за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.
