ПРИМЕНЕНИЕ ВЫЧЕТА СУММ АКЦИЗА ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПОЛУЧЕННОГО ПРЯМОГОННОГО БЕНЗИНА НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НЕФТЕХИМИИ

Если на момент получения прямогонного бензина у организации имелось свидетельство на его переработку, послужившее основанием для начисления соответствующей суммы акциза, то при представлении в налоговый орган любого из перечисленных в п. 15 ст. 201 НК РФ документов, подтверждающих факт передачи этого бензина на производство продукции нефтехимии, указанная организация имеет право на применение установленных п. 15 ст. 201 НК РФ налоговых вычетов в том налоговом периоде, в котором этот бензин фактически использован для производства продукции нефтехимии.

Об этом Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 N 03-07-06/153.

В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 182 гл. 22 ''Акцизы'' Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку этого бензина, признается объектом налогообложения акцизами. При этом согласно п. 2 ст. 195 Кодекса датой получения прямогонного бензина в собственность признается день его получения организацией, имеющей данное свидетельство. Соответственно, на указанную дату у организации возникает обязанность начислить акциз по полученным объемам прямогонного бензина.

Положениями пп. 2 п. 4 ст. 199 Кодекса установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, по операциям получения этого бензина в собственность, при дальнейшем использовании им этого бензина, в том числе при передаче его на переработку на давальческой основе в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная при получении прямогонного бензина, включается в стоимость этого бензина только в случае, если он в дальнейшем не будет использован в качестве сырья для производства продукции нефтехимии.

Кроме того, в соответствии с п. 15 ст. 200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку, при использовании полученного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (как самим налогоплательщиком, так и при передаче этого бензина на переработку в продукции нефтехимии на давальческой основе) подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п. 15 ст. 201 Кодекса.

Таким образом, согласно вышеизложенным положениям Кодекса при передаче организацией полученного прямогонного бензина на производство продукции нефтехимии (в том числе при передаче его на переработку в продукцию нефтехимии на давальческой основе) у нее возникает право на налоговые вычеты суммы акциза, начисленной при получении этого бензина. В связи с этим стоимость прямогонного бензина включается в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза.

Вычет суммы акциза, начисленной по полученному прямогонному бензину, производится организацией-налогоплательщиком на основании представления в налоговый орган одного из документов, перечисленных в п. 15 ст. 201 Кодекса, подтверждающих факт передачи полученного прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии (либо самим этим налогоплательщиком, либо организацией, оказывающей ему услуги по данной переработке), а именно:

1. накладной на внутреннее перемещение;
2. накладной на отпуск материалов на сторону;
3. лимитно- заборной карты;
4. акта приема- передачи сырья на переработку;
5. акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
6. акта списания в производство.