НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧАЕМЫХ В РАМКАХ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРАКТА ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЗАСТРОЙЩИКОМ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ СОЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Средства инвесторов, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования, при условии соблюдения требований, установленных пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.07.2010 N 16-15/078392@.

В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 НК РФ российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком. Она представляет собой разницу между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Подпунктом 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Вместе с тем в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде использованного не по целевому назначению имущества, которое получено в рамках целевого финансирования, признаются внереализационными доходами.

В случае если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство (создание) объекта недвижимости, не подлежащая возврату инвесторам по условиям договора, указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.

Налогоплательщики, получившие целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Данный отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н ( лист 07 ''Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования'').

Следует учесть, что более подробный ответ может быть дан только при наличии информации об условиях государственного контракта.