ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ВИДЕ СТОИМОСТИ ПРОЕЗДА, ПРОЖИВАНИЯ И СУТОЧНЫХ, ВЫПЛАЧЕННЫХ РАБОТНИКАМ ОАО ЗА ВРЕМЯ КОМАНДИРОВКИ

Расходы в виде стоимости проезда, проживания и суточных, выплаченных работникам организации за время их участия в мероприятиях, не связанны с исполнением работниками их трудовых обязанностей и, соответственно, произведены для осуществления деятельности, не направленной на получение дохода, то такие расходы, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, не могут быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль.

Об этом Письмо Минфина РФ от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272.

Абзацем 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Согласно ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Таким образом, возмещение расходов сотрудников организации, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, не является возмещением командировочных расходов.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты работодателем расходов сотрудников организации, производимых в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' Кодекса не содержит.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Таким образом, суммы возмещения организацией расходов работников, произведенных в поездках, не связанных с исполнением трудовых обязанностей, являясь доходами, полученными в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и подлежат обложению в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.