НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ УКРАИНСКОГО ИП ПО ДОГОВОРУ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ ПО РАЗРАБОТКЕ И СОЗДАНИЮ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ НА ОСНОВЕ ИНТЕРНЕТ-ТЕХНОЛОГИЙ ДЛЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Термин ''предприятие'' для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения распространяется и на индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Следовательно, налогообложение доходов от осуществления предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995.

Об этом Письмо Минфина РФ от 06.12.2010 N 03-08-05.

Согласно пп. ''д'' п. 1 ст. 3 ''Общие определения'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение) выражение ''предприятие Договаривающегося Государства'' означает предприятие, зарегистрированное в соответствии с законодательством этого Государства. ''Зарегистрированное'' означает внесенное в реестр, записанное, отмеченное с целью учета.

С учетом сложившейся практики применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, термин ''предприятие'', используемый в ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Соглашения, используется для обозначения субъекта хозяйствования независимо от того, в какой форме (с образованием или без образования юридического лица) осуществляется предпринимательская деятельность.

В соответствии с п. 1 ст. 7 ''Прибыль от предпринимательской деятельности'' Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство.

В случае если в соответствии с договором об оказании услуг по разработке и созданию информационной системы на основе интернет-технологий (разработке сайта) украинский индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, носящую разовый характер, только на территории Украины, такая деятельность украинского индивидуального предпринимателя не может приводить к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 5 ''Постоянное представительство'' Соглашения. Следовательно, доходы от осуществления такой деятельности подлежат налогообложению только на территории Украины.

В случае если договором об оказании услуг по разработке и созданию информационной системы на основе интернет-технологий (разработке сайта), заключенным между российской организацией - заказчиком и украинским индивидуальным предпринимателем - исполнителем, предусмотрено перечисление исполнителю платежей за передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такие платежи квалифицируются как роялти, и к данному виду дохода украинского индивидуального предпринимателя применяются положения ст. 12 ''Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)'' Соглашения.

Согласно п. 2 ст. 12 ''Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)'' Соглашения доходы украинского резидента в виде роялти могут облагаться налогом в Российской Федерации и в соответствии с российским законодательством, но взимаемый налог не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов при условии представления согласно п. 1 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации украинским индивидуальным предпринимателем - получателем дохода документа, подтверждающего его постоянное местонахождение в Украине, заверенного компетентным органом Украины.