Оказание сотрудниками немецкой компании на территории Российской Федерации услуг по контролю за монтажом оборудования не соответствует определению строительной площадки, строительного и монтажного объекта. Следовательно, на такие услуги действие п. 3 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 не распространяется. Учитывая изложенное, на деятельность компании на территории Российской Федерации распространяются положения ст. 306 НК РФ с момента осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 17.12.2010 N 03-08-05.
Определение понятия ''постоянное представительство иностранной организации'' для целей гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и критерии, на основании которых деятельность иностранной организации считается приводящей к образованию постоянного представительства, приведены в ст. 306 Кодекса.
При решении вопроса о том, приводит ли деятельность на территории Российской Федерации иностранной организации к образованию постоянного представительства, следует руководствоваться положениями соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения на основании ст. 7 Кодекса и положениями российского законодательства о налогах и сборах.
В рассматриваемом случае необходимо руководствоваться п. 1 ст. 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение), согласно которому термин ''постоянное представительство'' означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 5 Соглашения строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев. Критерии, на основании которых деятельность иностранной организации может считаться приводящей к образованию строительной площадки, приведены в ст. 308 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 3 Соглашения предусмотрено, что любой не определенный в Соглашении термин имеет то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором применяется Соглашение.
Под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации согласно п. 1 ст. 308 Кодекса понимается:
1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов);
2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.
